CRS百问百答_彭启蕾等_9787509218877_厦门外图集团有限公司

理论篇（Q1~Q103）实践篇（Q104~Q154）拓展篇（Q155~Q171）

★CRS概述

★CRS信息交换规则

★中国版CRS番外

★各国居民身份的判定规则

★关于CRS 应对方案的评价应对（Q104~Q117）

■各种热门应对方法的分析点评

★CRS与个人所得税个人（Q118~Q137）

■基本问题：那些需要重点关注CRS的人群

■CRS对个人的影响：各种境外所得类型该如何缴纳个人所得税

新个人所得税法：新个人所得税法与CRS

★ CRS与企业所得税实体（Q138~Q154）

■基本问题：那些需要重点关注CRS的企业

■避免双重征税与CRS

■非境内注册居民企业与CRS

■CFC与CRS

★BEPS，VIE架构，经济实质法与CRS

序言

CRS，英文全称是Common Reporting Standard，中文译为统一报告标准。对没有接触过的人来说，这是个很生涩、难懂的话题，似乎离我们很远。但随着经济全球化的发展，特别是中国大力推进一带一路倡议实施，中国企业和个人（尤其是高净值个人）的海外投资、海外收入、海外资产逐年增加。这些投资、收入、资产要不要交税，在哪交税，交多少税，怎么交税，不交税对个人或企业有什么影响？随着全球征税呼声日益高涨，中国企业、居民海外收入逃税被查处案件频频曝光，CRS似乎又与我们渐行渐近。

当彭启蕾博士让我为本书作序时，我虽有些犹豫，但还是接受了。犹豫的原因是，我虽然从事税务工作多年，对CRS也有过接触，却还不能说很熟悉；接受的原因则有三条：

其一，因为经历。我曾在国家税务总局办公厅、征管和科技发展司以及省税务局工作多年。尤其是我在国家税务总局征管和科技发展司工作期间，曾随总局领导先后访问过马恩岛、泽西岛、根西岛、马耳他、开曼群岛等，主要任务是签署双边税收情报交换协议。这些岛国，在OECD看来，曾是全球有名的避税港。美国前总统奥巴马曾经说：在竞选期间，我就表示过对开曼群岛上那栋竟有超过12000家企业将其视为自己总部的小楼的愤慨！而且我以前也说过，如果它不是世界上最大的办公大楼，那么必然是世界上最大的税收漏洞。我相信美国民众都清楚它究竟是个什么东西，像这样的税收漏洞必须被我们终结。实际上，全球许多跨国公司和高净值个人，都选择在避税港成立离岸公司或者委托避税港的信托投资公司理财，以达到海外收入避税的目的。原因很简单，这些岛国缺乏资源，为了自身的生存与发展，大多采取低税率等措施吸引国际投资。比如跨国公司利用操纵关联企业之间有形商品转让定价避税，无论采取高进低出高进高出还是低进低出等定价策略方式，目的都是将高税率地区的营业利润转移到低税率地区，达到总体税负最低的效果。因此，低税率甚至零税率的避税港，就成为跨国公司全球避税链条中的关键环节。以开曼群岛为例。该岛位于中美洲的加勒比海，由大开曼、小开曼、开曼布拉克3个岛屿组成；人口60765，人均GDP58942美元。该国GDP主要来源于三个方面：一是企业注册收入。该国有10万多个离岸公司注册，每户每年注册费640~2400美元，这主要因为该岛以监管松低税率闻名，注册一家公司两天就可完成。英国《金融时报》曾报道，在开曼，一些个人董事在数百个董事会任职，很多机构提交的申请只有注册地址，大多仅仅是空无一人的办公室门牌；开曼群岛南教堂街上的一幢5层办公大楼Ugland House，为19000多家公司提供了办公地址。据美国政府责任办公室（GAO）统计，大约有一半在开曼注册的公司，其账单地址写的是美国。当然，在开曼群岛注册的也不乏中国企业。二是旅游收入。该岛地处热带，有7公里的黄金海岸，建设了许多5星、6星级宾馆，吸引了大量游客来此旅游。三是金融管理收入。该国有三类金融机构，包括：9500多家信托投资基金，掌管着全球高净值个人的1.6万亿美元资产，为他们作各种投资理财；230多家银行及其分支机构；一个容量达3000亿美元的证券交易市场。上述金融机构的每一笔金融交易都会被收取一定的管理费。由于该国采取低税政策（只有进口关税和印花税，没有所得税），因此吸引了大批企业注册和个人投资、存款。

其二，因为职业。我虽然已从税务行政岗位退下来，但目前仍在中国注册税务师协会从事与税务相关的工作。税务师行业现有5700多家税务师事务所、5万多执业税务师、10万多从业人员，其中一部分税务师事务所就在从事与CRS相关的业务。2017年1月1日起，中国税务机关开始执行《多边税收征管互助公约》，国家税务总局、财政部等六部门联合发布的《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》（相当于中国版的CRS）开始施行; 2018年9月1日起，中国与相关国家开始按照CRS协议进行信息互换；2019年1月1日起，新个人所得税法开始实施，其中加入了反避税条款。由于上述文件和机制的实施，使得中国税务机关能够如实掌握本国居民的海外收入情况，为开展后续税收执法行为提供了便利；促使有境外收入的中国居民认识到不如实在中国申报纳税的风险，从而开始主动申报纳税。比如，国内三位知名投资人在境外避税地设立了导管公司，通过转让持有境外公司的股权取得收入，并将境外所得转移到其在避税港开立的个人境外账户，未在境内缴税。为了防范CRS信息交换可能带来的税务风险，他们主动聘请税务师事务所代理，按照税法规定就其境外股权转让所得在北京缴纳了约3000万元的个人所得税。

其三，因为了解。本书主编彭启蕾博士，先后在青岛市地税局、国家税务总局、北京市国税局工作，现在一家服务于税收监管科技现代化的高科技公司北京罗格数据科技有限公司担任高级副总裁和研究院院长。由于彭博士曾经在国家税务总局金税三期项目组、征管和科技发展司工作，这个时期我正好担任金税三期工程办主任、征管和科技发展司司长，6年共事，作为她的上司，我对彭博士的人品和能力是比较了解的。该同志毕业于中国人民大学财政金融学院，经济学博士和博士后，她的博士研究方向主要是税收信息化以及国际税收领域，尤其是她在北京市国税局大企业和国际税收部门工作多年，积累了比较丰富的国际税收经验。在国家税务总局工作期间，参与编写了《税收信息化新理念、新知识、新方法汇编》《征管和科技发展工作相关法律法规及文件汇编》；2017年出版了《最新关联申报和同期资料管理使用手册（国家税务总局公告2016年第42号解析）》，在业界受到普遍好评；2018年出版了自己的学术专著《电子商务税收研究文集》。这本《CRS百问百答》由她主编，国家税务总局北京税务局和北京特派办有关涉外和反避税的业务骨干以及清华、北大的硕士研究生参与编写，业务专精，阵容强大。

本书不仅介绍了CRS的基本概念，而且讲解了实际操作；不仅有对CRS的理论概括，还有对实践经验的提炼总结；不仅讲了CRS对个人的影响，也介绍了对企业的影响；不仅有对政策的深入解读，还穿插了大量的实际案例。可以说，我写序言的过程，也是通过本书对CRS再学习的过程，而且感觉收获满满，受益匪浅。我觉得，这本书无论对税务干部、涉税专业服务人员，还是从事国际税收教学的老师和学生，以及有海外收入的企业和个人而言，都是了解和适用CRS不可多得的教材和工具。

是为序。

李林军

李林军，历任国家税务总局办公厅主任，河南省国家税务局党组书记、局长，国家税务总局征管和科技发展司司长等职，现任中国注册税务师行业党委副书记、中国注册税务师协会副会长兼秘书长。

前言

长期以来，包括中国在内的全球很多富人都悄无声息地将自己的巨额资产转移到避税天堂，如巴哈马、开曼群岛、维尔京群岛、卢森堡……中国互联网公司中的三大巨头百度、阿里巴巴、腾讯也在避税天堂之一的开曼群岛注册了自己的离岸公司。然而，随着CRS在各国的落地，一场涉及全球100多个国家的金融账户信息排查正在展开，全球征税和反避税的时代已经到来，个人资产将迎来裸奔，隐匿财产、逃避税收的行为将会渐行渐难。正所谓世界潮流浩浩荡荡，顺之者昌逆之者亡，在全球资产逐渐透明化的今天，首要任务之一就是搞懂使得全球资产透明化成为可能的机制CRS，从而在合法合规的前提下实现全球资产的优化配置。

CRS的全称是Common Reporting Standard，中文译为统一报告标准，是经合组织（OECD）于2014年发布的《金融账户信息自动交换标准》的一部分，旨在打击跨境逃避税。简单理解，CRS就是一种信息情报交换制度，CRS参与国会把对方国家税收居民在本国的金融账户信息进行相互交换，从而使CRS参与国居民的海外资产无所遁形，进而达到维护全球税收秩序的目的。目前，全球已有100多个国家承诺实施CRS标准。中国首次交换时间为2018年9月。

本书作为CRS的普及读物，旨在以通俗易懂的傻瓜版CRS合规小册子形式，将晦涩难懂的规则翻译成直白的场景式问答，将目前收集到的规避CRS报告义务的常见手法以案例的形式囊括其中并进行评述，同时结合新个税改革、BEPS、经济实质法案等热点，从个人所得税与企业所得税角度分析CRS对个人与企业的影响，帮助读者更好地理解CRS制度本身及其实践意义。

本书共有十章，其中前四章是纯理论章节，分别从CRS的起源和进展、CRS信息交换规则、中国版CRS新增内容与各国税收居民身份判定规则的角度对CRS相关技术知识点进行介绍和讨论。第五章至第七章则是实践章节，第五章对各种热门CRS应对方案进行了分析点评，第六章与第七章分别从个人所得税与企业所得税角度出发分析了CRS对个人与企业的影响。最后三章作为拓展篇，结合CRS具体讨论了BEPS、VIE架构与经济实质法案等热点。此外，我们特意绘制了百问的思维导图，置于目录前,旨在帮助读者更清晰地把握全书脉络，更好地掌握本书介绍的知识。建议读者优先阅览。

本书适用于受CRS影响较大的人群：移民海外人员、配置海外金融资产人员、通过壳公司进行投资的人员、设立离岸信托的人员、金融机构从业人员。同时，本书也适用于对CRS感兴趣的政府官员和税收实务工作者。

由于CRS的相关规定还在不断变化，尤其是一些细节的改变或者补充尚不可知，同时，国内个人所得税法也重新进行了修订，实施条例已经出台，相关政策还在陆续发布中,我们在编写的过程中虽然尽力把握基本的原则，但仍觉力有不逮。鉴于时间和水平有限，书中不足和疏漏在所难免，恳请读者批评指正。

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