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建筑业增值税管理与会计实操从新手到高手（案例版） 
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9 7 2 8 6 7 0 1 6 1 1 3 3  增值税实施后，要进行健全的会计核算，要在主管税务机关纳税，要在异地预缴税，要关注增值税发票的规范性与虚开，增值税的处理随时影响项目的收入、成本和利润。笔者从不做税收政策的搬运工，并不会简单地把财政部和财税总局的文件罗列了事，本书要教会每一个建筑业的会计，如何真正认识增值税规则，把握增值的关键点，运用增值税规则，将其融入到具体的核算、筹划与纳税工作之中。 财务要有的增值税管理思维建筑施工企业合理、有效的纳税筹划图表 案例 手把手教你做会计核算 本书不做税收政策的搬运工 更加专注于实战操作真正认识增值税规则、把握增值税的关键点开启会计核算、税务筹划与风险防控的工作模式 营改增之前，对于普通的建筑企业而言，是一段一去不复返的日子。建 筑业的会计核算与税务处理，是非常轻松并且容易的。 与改征增值税后相比，营业税有以下几个特点。 1．不要求建筑公司必须会计核算制度健全 当然，这仅是针对营改增后增值税的要求而言的。 《公司法》要求企业进行健全而完备的会计核算，但在税法层面，秉持 的规则是：如果核算健全就查账征收；如果核算不健全就核定征收。并不是 说会计核算不健全，就无法进行税务处理。 增值税与之不同，增值税一般纳税人被税法要求会计核算健全。如果会 计核算不健全，则其增值税的计税方式将是按10%征销项税，并且不可以抵 扣进项，类似于将税负率直接提升至9%左右，是建筑业无法承受的。 所以，营改增后，健全完善会计核算制度。 2 建筑业增值税管理与会计实操从新手到高手（案例版） 2．营业税在劳务地征收 营业税作为地税的主力税种，加之建筑行业被认为是地方的行业， 所以，营业税及附加都在建筑地征收。 当企业在异地从事建筑活动时，在工程地税务局申请代开营业税发票， 同时就把营业税、附加缴完，当然，往往还会被同时附征企业所得税、个人 所得税、印花税。其结果就是，一个业务需要缴纳的税往往直接在工程发生 地即可缴完。 注册地税务机关不管异地的营业税，项目的税务机关不管如何做账。 3．发票使用不严 这也是与增值税比较而言的。 增值税因为涉及进项抵扣，所以增值税专用发票的使用、管理非常严 格，没有发票，往往就无法正确纳税，并且增值税专用发票要承受更多的 责任和风险。 营业税则没有这样的要求，代开发票机制可以轻松处理营业税差额纳 税问题。 4．挂靠非常方便 建筑业的资质出借即挂靠，是实务常见的现象。 对会计和办税人员来说，并不喜欢挂靠业务，这都是老板们做的事情。 但具体却要会计经办。如果发生挂靠，主要的难点表现在发票之上，营业税 非常好办。不论是差额确认收入还是全额确认收入，营业税都可以将其核算 出来虽然不一定核算得正确。 营改增后，挂靠的处理就非常困难了，因为增值税要求销项与进项统一 计算，加之专用发票的风险骤增，挂靠的税务风险与核算风险也就同时增大。 3 前 言 5．工程造价确认困难 营改增前，挖一个坑，项目经理凭经验和心算就能估计出工程造价要多 少，并且往往八九不离十，做下来真的与预计相差不大。 营改增后，就不敢这么肯定了，因为其还取决于是简易计税还是一般计 税，取决于能够取得多少增值税的专用发票，取决于因为索取增值税专用发 票而要涨多少成本，取决于取得的增值税专用发票有没有问题，等等。 营改增后，造价再也不是在办公室用公式就能计算出来的了，确定一项 一般计税的工程造价，变得非常困难。 营业税时期，会计几乎不需要学习多少真正的营业税知识，跟着师傅、 请教税务，按相关的代开发票流程、申报流程，就可以把税务工作做得中规 中矩。 增值税的到来代表舞台更换了背景，你必须要参与到经营之中，会计要 帮助确立增值税所导致的价格变化和成本变化，会计要把握增值税发票背后 的具体业务，会计核算要到达项目所用的材料库存。 之前，购入1 000万元材料，是一张1 000 万元的材料发票，是1 000万 元的建筑成本。 现在，你必须要知道这1 000 万元的材料用在什么地方，有没有剩余， 剩余的材料到哪里去了。如果有遗失、被盗、处理剩余物资，也是会影响增 值税的。 增值税实施后，要进行健全的会计核算，要在主管税务机关纳税，要在 异地预缴税，要关注增值税发票的规范性与虚开，增值税的处理随时影响项 目的收入、成本和利润。 总之，必须要学习真正的税务知识了！ 4 建筑业增值税管理与会计实操从新手到高手（案例版） 本书提供真正的税务与会计知识。 笔者从不做税收政策的搬运工，并不会简单地把财政部和财税总局的文 件罗列了事，本书要教会每一个建筑业的会计，如何真正认识增值税规则， 把握增值的关键点，运用增值税规则，将其融入到具体的核算、筹划与纳税 工作之中。 编者 2019.2 蓝敏，曾任职于税务局、企业，从事企业税务咨询工作20年，在辅助企业应对税务稽查、调解税企纠纷、完善涉税内控、指导税务筹划方面拥有丰富的实务经验。著有畅销书《手把手教你做优秀税务会计：从门到精通》《税务游戏的经营规则》等。 第1 章 增值税思维.................................................................. 1 1.1 价税分离............................................................................................1 1.2 划算与不划算....................................................................................5 1.3 重新认识销项与进项........................................................................6 1.4 荒谬的筹划........................................................................................8 1.5 例说劳务分包..................................................................................10 1.6 重新认识税负..................................................................................15 1.7 甲供是否划算..................................................................................20 1.8 进项的积压问题..............................................................................22 1.9 建筑业的影响..................................................................................29 第2 章 从砂石场到搅拌站...................................................... 31 2.1 抵扣链条..........................................................................................31 2.2 商品混凝土......................................................................................32 2.3 砂石如何计价..................................................................................37 2.4 劳务用工成本..................................................................................40 2.5 营改增后的合同金额......................................................................43 2.6 总结：增值税思维..........................................................................44 第3 章 增值税管理下的工程造价........................................... 47 3.1 混乱的工程造价..............................................................................47 3.2 营业税下的工程造价......................................................................48 3.3 增值税下的工程造价......................................................................49 目 录 2 建筑业增值税管理与会计实操从新手到高手（案例版） 3.3.1 施工方一般计税下的工程造价................................................49 3.3.2 施工方简易计税下的工程造价................................................52 3.4 增值税下价格比较..........................................................................53 3.5 税率变化下的工程造价变化..........................................................54 3.6 税率调整带来的麻烦..............................................................57 第4 章 哪些进项可以抵扣...................................................... 61 4.1 进项税金的定义..............................................................................61 4.2 增值税抵扣凭证..............................................................................63 4.3 农产品抵扣凭证..............................................................................65 4.4 一位财务总监的筹划..............................................................69 第5 章 合规发票与抵扣程序.................................................. 73 5.1 凭证的合规性要求..........................................................................73 5.2 专票的认证程序..............................................................................78 5.3 三流合一的真相..............................................................................79 5.4 虚开与失控......................................................................................85 第6 章 哪些进项不能抵扣...................................................... 89 6.1 把握抵扣的基本态度......................................................................89 6.2 免简福固不得抵扣..........................................................................90 6.2.1 已取消的非增值税应税行为....................................................91 6.2.2 免税项目不得抵扣....................................................................91 6.2.3 简易计税项目不得抵扣............................................................92 6.2.4 职工福利和个人消费................................................................93 6.2.5 固定资产、无形资产、不动产................................................97 6.3 非正常损失不得抵扣......................................................................99 6.3.1 非正常损失的把握....................................................................99 6.3.2 非正常损失的内容..................................................................102 6.4 特别规定不得抵扣........................................................................103 6.5 常见应纠正的误区........................................................................106 第7 章 进项抵扣的操作与处理............................................ 113 7.1 进项抵扣的主体............................................................................113 7.2 调节进项入账时间........................................................................114 3 目 录 7.3 进项转出的会计处理....................................................................118 7.4 进项转出导致补税........................................................................120 7.5 进项的分期抵扣............................................................................122 7.6 进项的加计抵扣............................................................................122 第8 章 纳税义务与销售额.................................................... 127 8.1 增值税纳税义务............................................................................127 8.1.1 判定的基本方法......................................................................129 8.1.2 一个复杂的例子......................................................................131 8.1.3 关于青苗赔偿的问题..............................................................134 8.2 工资与劳务费................................................................................135 8.3 内部交易........................................................................................139 8.3.1 销售与退货..............................................................................140 8.3.2 抵工程款..................................................................................140 8.3.3 现金折扣和贴现......................................................................142 8.4 销售额与价外费用........................................................................143 8.5 兼营与混合销售............................................................................148 8.6 混合销售中的例外........................................................................151 8.7 分包及差额纳税............................................................................154 8.8 劳务派遣差额纳税........................................................................158 8.9 甲供的销售额................................................................................160 8.10 境内与境外....................................................................................164 8.11 增值税扣缴义务............................................................................166 第9 章 增值税预缴与申报.................................................... 169 9.1 纳税义务发生时间........................................................................169 9.2 税率调整的迷茫............................................................................173 9.3 预收款与预缴税............................................................................175 9.4 基于异地项目的预缴....................................................................178 第10 章 计税方式与身份..................................................... 181 10.1 税率与征收率................................................................................181 10.2 小规模纳税人................................................................................182 10.3 一般纳税人....................................................................................183 4 建筑业增值税管理与会计实操从新手到高手（案例版） 10.4 可选择简易计税............................................................................184 10.5 建筑业简易计税............................................................................186 10.6 甲供注意58 号文..........................................................................187 10.7 简易计税的备案............................................................................192 第11 章 增值税的一般核算.................................................. 195 11.1 小规模纳税人的核算....................................................................195 11.1.1 小规模纳税人的核算............................................................195 11.1.2 一般纳税人的核算................................................................198 11.2 明细科目讲解................................................................................200 11.2.1 进项税额................................................................................200 11.2.2 销项税额抵减........................................................................201 11.2.3 已交税金................................................................................202 11.2.4 转出未交增值税....................................................................203 11.2.5 减免税款................................................................................203 11.2.6 出口抵减内销产品应纳税额................................................204 11.2.7 销项税额................................................................................205 11.2.8 出口退税................................................................................205 11.2.9 进项税额转出........................................................................206 11.3 特殊业务核算................................................................................206 11.3.1 预缴增值税............................................................................207 11.3.2 待抵扣进项税额....................................................................207 11.3.3 待认证进项税额....................................................................208 11.3.4 待转销项税额........................................................................208 11.3.5 转让金融商品应交增值税....................................................209 第12 章 建筑业增值税核算.................................................. 211 12.1 会计核算的基本原则....................................................................211 12.2 发票与收入确认............................................................................214 12.3 建筑业何时开票............................................................................216 12.4 收入核算与增值税........................................................................218 12.5 BT 与垫资利息..............................................................................220 12.6 BOT 与PPP 业务..........................................................................223 12.7 成本核算与增值税........................................................................230 5 目 录 第13 章 纳税主体与挂靠业务.............................................. 233 13.1 增值税纳税主体............................................................................233 13.2 项目部的核算................................................................................234 13.3 挂靠的本质问题............................................................................239 13.4 简易计税下的挂靠........................................................................242 13.5 营改增后的转包业务....................................................................244 13.6 一般计税下的挂靠核算................................................................246 13.7 注意，这是假账！........................................................................249 第14 章 发票及其风险......................................................... 253 14.1 税务的凭证....................................................................................253 14.2 开发票与代开发票........................................................................256 14.3 虚开发票的风险............................................................................258 14.4 虚开发票的判别............................................................................261 14.5 救命的稻草....................................................................................267 第15 章 视同销售................................................................ 271 15.1 视同销售的法定性........................................................................271 15.2 视同销售的项目............................................................................275 15.3 视同销售的账务处理....................................................................278 第16 章 增值税免税与退税.................................................. 281 16.1 简易计税下的免税........................................................................281 16.2 增值税退税....................................................................................284 16.3 出口退税........................................................................................286
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